Обчислення та відрахування ПДВ по господарських операціях, пов'язаних з автотранспортом
Придбання (отримання) автомобіля
Ситуація 1. Автомобіль придбаний в Російській Федерації.
Відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг покупцеві - імпортеру автомобіля з Російської Федерації необхідно сплатити податок на додану вартість (далі - податок, ПДВ) податковим органам в порядку, встановленому розділом I Положення про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Республікою Білорусь і Російською Федерацією (додаток до Угоди) (далі - Положення), не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття автомобіля на облік. Перелік витрат, що підлягають включенню в податкову базу при обчисленні "ввізного" ПДВ, встановлений п. 2 Положення як вартість придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів. Слід звернути увагу, що в податкову базу включається належна до сплати при ввезенні сума акцизів.
Приклад
У м. Тольятті придбаний для потреб підприємства легковий автомобіль. Послуги з доставки автомобіля до Республіки Білорусь автовозом зроблені сторонньої білоруської транспортною організацією.
Згідно з п. 11 Інструкції про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість за товарами, ввезеними з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 05.02 .2007 № 22 (за станом на 23.01.2008) (далі - Інструкція № 22), при включенні в ціну угоди витрат по доставці товару відображаються лише оплачені або підлягають оплаті витрати. Оскільки для доставки автомобіля залучається перевізник, то витрати з доставки включаються до податкової бази при обчисленні ПДВ.
У силу п. 5 Інструкції № 22 суми ПДВ, сплачені у встановлені терміни, підлягають вирахуванню в податковій декларації (розрахунку) з податку на додану вартість (далі - податкова декларація), що подається за той податковий період, в якому основні засоби взяті на облік. Суми ПДВ, сплачені з порушенням встановлених термінів, підлягають вирахуванню в податковій декларації, яка надається за той податковий період, в якому проведено їх сплата до бюджету.
Приклад
Автомобіль, придбаний в м. Тольятті, оприбутковано 15 серпня 2008 р ., Податок сплачено до бюджету 7 вересня 2008 р . Сума ПДВ відображається у складі податкових вирахувань у податковій декларації за січень - серпень, оскільки вона сплачена в строк - не пізніше 20 вересня. Якщо ПДВ сплачено з порушенням терміну, наприклад, 23 вересня, то відрахування суми податку проводиться в податковій декларації за січень - вересень.
Ситуація 2. Автомобіль придбаний у Франції. Вироблено митне оформлення автомобіля.
Відповідно до п. 1.1 Указу Президента Республіки Білорусь від 24.11.2005 № 546 "Про деякі питання оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон Республіки Білорусь" (далі - Указ № 546) звільняються від обкладення акцизами і ПДВ ввозяться на митну територію Республіки Білорусь юридичними особами та індивідуальними підприємцями транспортні засоби, крім ввозяться з Російської Федерації, згідно з додатком.
Таким чином, при ввезенні автомобілів до Республіки Білорусь, відповідних за кодом ТН ЗЕД додатком до Указу № 546, ПДВ митним органам не сплачується.
Якщо ввезений автомобіль не числиться в додатку до Указу № 546, то імпортер сплачує "ввізного" ПДВ митним органам у встановленому порядку.
Виходячи з п. 4 ст. 16 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) сплачена сума податку приймається до відрахування на підставі свідоцтва про приміщення товарів під заявлений митний режим і платіжного документа, що підтверджує сплату ПДВ. Даний порядок вирахування стосується як покупців, що визначають виручку "по відвантаженню", так і покупців, що визначають виручку "по оплаті".
Ситуація 3. Організація придбала колишній у вживанні вантажний автомобіль у іншої організації - резидента Республіки Білорусь. До прийняття автомобіля на облік в якості основного засобу власними силами покупця виконана його модернізація.
У 2008 році прийняття на облік товарів (робіт, послуг) власного виробництва в якості основних засобів не є об'єктом оподаткування. Відповідно вартість робіт з модернізації автомобіля, виконаних власними силами, не обкладається ПДВ, якщо момент прийняття на облік автомобіля після модернізації в якості основного засобу припадає на 2008 рік.
Згідно з п. 3-2 ст. 16 Закону про ПДВ суми податку, сплачені платником при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, підлягають відрахуванню відповідно до п. 5 зазначеної статті.
Визначення сум податку, що підлягають відрахуванню з придбаним основних засобів і нематеріальних активів, провадиться виходячи із сум податку, що припадають на їх повну вартість.
Отже, сума податку, пред'явлена продавцем автомобіля, а також суми "вхідного" податку стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для модернізації, підлягають відрахування в порядку, викладеному в п. 5 ст. 16 Закону про ПДВ. Цей порядок залежить від методу визначення виручки від реалізації, встановленого обліковою політикою покупця.
Ситуація 4. Автомобіль придбано резидентом Республіки Білорусь в іноземної організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.
Виходячи зі ст. 1-2 Закону про ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, які не здійснюють діяльність в Республіці Білорусь через постійне представництво і не перебувають у зв'язку з цим на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, обов'язок по обчислення та перерахування до бюджету податку покладається на які перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь організації та індивідуальних підприємців, які купують ці товари (роботи, послуги), майнові права. Згідно зі ст. 32 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК) місцем реалізації товарів визнається територія Республіки Білорусь, якщо товар знаходиться на території Республіки Білорусь і не відвантажується і не транспортується і (або) товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Республіки Білорусь.
Таким чином, покупцю автомобіля необхідно обчислити ПДВ з вартості автомобіля і ставки податку 18% в момент оплати автомобіля іноземної організації (п. 3 ст.10 Закону про ПДВ). Зазначений оборот відбивається по рядку 13 податкової декларації, і податок сплачується не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним податковим періодом, за результатами податкової декларації з урахуванням наявних у даному податковому періоді податкових відрахувань.
Сума ПДВ відображається у складі податкових вирахувань у місяці її сплати до бюджету. Даний порядок здійснення податкових вирахувань застосовується як покупцями, визначальними виручку "по відвантаженню", так і покупцями, визначальними виручку "по оплаті".
Ситуація 5. Автомобіль взято в оренду без права викупу у резидента Республіки Білорусь.
Відрахування ПДВ із суми орендної плати, пред'явленої орендодавцем, проводиться у загальновстановленому порядку залежно від методу визначення виручки від реалізації, встановленого обліковою політикою покупця. Якщо орендар визначає виручку "по відвантаженню", то він має право прийняти до відрахування суму податку на момент надання послуг з оренди, тобто в день настання права на отримання орендодавцем орендної плати, зазначений у договорі оренди. При наявності рахунку-фактури з ПДВ до здачі податкової декларації за місяць, на який припадає момент надання послуг, орендар має право прийняти до відрахування суму податку, навіть якщо він ще не вніс орендну плату.
Якщо облікової політикою орендаря встановлено методи визначення виручки від реалізації "по оплаті", право на відрахування ПДВ із суми орендної плати настає в день надходження грошових коштів на рахунок орендодавця.
Приклад
Термін внесення орендної плати за орендований автомобіль відповідно до договору - не пізніше 10-го числа звітного місяця. Орендна плата за квітень не внесена. Момент надання послуг з оренди в орендодавця настає 10 квітня. При наявності рахунку-фактури з ПДВ до терміну здачі податкової декларації за квітень, орендар, який визначає виручку "по відвантаженню", має право прийняти до відрахування суму ПДВ із суми не сплаченої орендної плати за квітень.
Ситуація 6. Автомобіль взято в оренду без права викупу у іноземній організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.
Відповідно до п. 1.5 ст. 33 НК місцем реалізації робіт, послуг, майнових прав визнається територія Республіки Білорусь, якщо діяльність організації або індивідуального підприємця здійснюється на території Республіки Білорусь і (або) місцем їх знаходження (місцем проживання) є Республіка Білорусь і ними виконуються роботи, надаються послуги, реалізуються майнові права (за винятком майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності), не передбачені п. 1.1-1.4 НК.
Це положення застосовується, зокрема, щодо послуг з перевезення товарів, пасажирів та їх багажу, оренди, лізингу транспортних засобів, включаючи оренду (фрахт) транспортних засобів з екіпажем.
Таким чином, у 2008 році місцем реалізації послуг з оренди транспортного засобу в меті обчислення ПДВ не є територія Республіки Білорусь, якщо продавець послуг здійснює діяльність, знаходиться не на території Республіки Білорусь.
Враховуючи викладене, організація, що орендувала без права викупу автомобіль у нерезидента Республіки Білорусь, не є платником ПДВ.
Приклад
Білоруська організація під час участі у семінарі, що проводиться на території України, для своїх представників, які брали участь у семінарі, уклала договір на оренду автомобіля з резидентом України. ПДВ із суми орендної плати не обчислюється.
Якщо автомобіль узятий в оренду у резидента Російської Федерації і ввезений на територію Республіки Білорусь, то ПДВ при ввезенні автомобіля з Російської Федерації не сплачується, оскільки договір оренди не має на увазі придбання товару (автомобіля).
Ситуація 7. Автомобіль узятий у лізинг із правом викупу у резидента Республіки Білорусь.
До відрахування приймається сума ПДВ, пред'явлена лізингодавцем, відповідно до загальновстановленими порядком відрахування. Таким чином, якщо лізингоодержувач визначає виручку "по відвантаженню", то він приймає пред'явлену лізингодавцем суму ПДВ (як з контрактної вартості, так і з лізингової послуги) у кожному періоді згідно з графіком платежів - на дату настання терміну платежу, незалежно від факту оплати.
Приклад
Контрактна вартість автомобіля - 283 200 тис. руб., В тому числі ПДВ - 43 200 тис. руб. Термін викупу автомобіля - 1 рік. Щомісячне лізингове винагорода - 2 360 тис. руб., В тому числі ПДВ - 360 тис. руб. Щомісячний платіж у частині контрактної вартості - 23 600 тис. руб., В тому числі ПДВ - 3 600 тис. руб. (283 200 / 12). Графіком лізингових платежів встановлено термін оплати не пізніше 10-го числа звітного місяця. Лізингоодержувач (виручка визначається "по відвантаженню") за березень 2008 р . не вніс платіж. При наявності документа на відрахування до терміну подачі податкової декларації за січень - березень сума ПДВ - 3 960 тис. руб. (360 + 3 600) може бути прийнята до відрахування.
Лізингоодержувач, визначає виручку "по оплаті", для права на відрахування повинен виконати оплату лізингових платежів.
Слід мати на увазі, що якщо автомобіль, ввезений лізингодавцем до Республіки Білорусь, включений до переліку транспортних засобів, при ввезенні та реалізації яких застосовується пільговий порядок оподаткування згідно з Указом № 546, то у відношенні контрактної вартості автомобіля ПДВ буде пред'явлений виходячи з різниці між ціною його реалізації (контрактної вартістю) і ціною придбання. Таким чином, сума ПДВ не буде відповідати 15,25% контрактної вартості взятого в лізинг автомобіля.
Відрахування суми ПДВ у частині контрактної вартості об'єкта лізингу проводиться на підставі акту приймання-передачі об'єкта або на підставі ТТН-1 (ТН-2), в частині послуг з лізингу (лізингової ставки) - на підставі ТТН-1 (ТН-2) або рахунки-фактури з ПДВ форми СФ-1.
Ситуація 8. Автомобіль узятий у лізинг із правом викупу у резидента Російської Федерації.
Оскільки договір лізингу передбачає викуп товару, тобто його придбання, то необхідно сплатити ПДВ податковим органам у порядку, встановленому розділом I Положення. Сплатити податок слід не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття автомобіля на облік (на позабалансовий рахунок).
Сума податку приймається до відрахування в порядку, передбаченому п. 5 Інструкції № 22 (аналогічно викладеному в ситуації 1).
Оскільки місце реалізації послуг лізингу визначається за п. 1.5 ст. 33 НК як місце діяльності лізингодавця (аналогічно ситуації 6), то лізингоодержувачу не потрібно сплачувати ПДВ в частині вартості послуг лізингу.
Якщо об'єкт лізингу відвантажується нерезидентом-лізингодавцем не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь з території Республіки Білорусь, то у частині інвестиційних витрат (контрактної вартості автомобіля) у лізингоодержувача виникає обов'язок обчислення і сплати ПДВ. Місцем реалізації автомобіля в даному випадку є місце початку його відвантаження - Республіка Білорусь (ст. 32 НК). Обчислення суми податку здійснюється в день оплати лізингових платежів (контрактної вартості) (п. 3 ст. 10 Закону про ПДВ), і даний оборот відбивається по рядку 13 податкової декларації. Сплачену на підставі її даних суму податку можна пред'явити до відрахування в податковій декларації наступного періоду.
Ситуація 9. Автомобіль узятий у лізинг із правом викупу у резидента Республіки Польща.
При митному оформленні автомобіля необхідно буде сплатити ПДВ. Винятком стане випадок, коли на ввезення автомобіля пошириться дія п. 1.1 Указу № 546 про звільнення від оподаткування.
Сплачений митним органам ПДВ можна прийняти до відрахування в порядку, встановленому ст. 16 Закону про ПДВ.
При придбанні об'єктів оренди у організацій і індивідуальних підприємців, які не є платниками податку в Республіці Білорусь, сплачені орендарем при ввезенні об'єктів оренди суми податку підлягають відрахуванню після отримання об'єкта оренди (ст. 16 Закону про ПДВ).
Таким чином, той факт, що лізингоодержувач не розрахувався повністю з лізингодавцем за об'єкт лізингу, не впливає на право вирахування митного ПДВ.
Ситуація 10. Автомобіль отриманий безоплатно від резидента Республіки Білорусь.
Згідно з п. 6 ст. 16 Закону про ПДВ при безоплатному отриманні від платників податку в Республіці Білорусь товарів (робіт, послуг), майнових прав виділені суми податку приймаються до відрахування при оприбуткуванні товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Отже, пред'явлена дарувальником сума ПДВ по автомобілю приймається в одержувача до відрахування в податковому періоді оприбуткування автомобіля, якщо дарувальник є платником податків в Республіці Білорусь.
Ситуація 11. Автомобіль отриманий безоплатно від іноземного резидента.
Якщо автомобіль відвантажується нерезидентом Республіки Білорусь, який не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, з території Республіки Білорусь, то згідно зі ст. 12 Закону про ПДВ у одержувача виникає необхідність виступити платником податку замість нерезидента. Однак при цьому податкова база буде рівна нулю, оскільки відсутня оплата за автомобіль, тому податок одержувачем не сплачується.
У випадку, коли дарувальником є резидент Російської Федерації, податок при ввезенні автомобіля не сплачується, оскільки відсутня ціна операції за товар у зв'язку з його даруванням.
Ситуація 12. Підприємство використовує особистий автомобіль працівника у службових цілях з виплатою компенсації.
Так як у 2008 році власне споживання невиробничого характеру об'єктів не обкладається ПДВ, то навіть при віднесенні суми компенсації за рахунок власних коштів організації не обчислюється ПДВ. Тому в даній ситуації об'єкт оподаткування ПДВ не виникає.
Вибуття автомобіля Придбання (отримання) автомобіля
Ситуація 1. Автомобіль придбаний в Російській Федерації.
Відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг покупцеві - імпортеру автомобіля з Російської Федерації необхідно сплатити податок на додану вартість (далі - податок, ПДВ) податковим органам в порядку, встановленому розділом I Положення про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Республікою Білорусь і Російською Федерацією (додаток до Угоди) (далі - Положення), не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття автомобіля на облік. Перелік витрат, що підлягають включенню в податкову базу при обчисленні "ввізного" ПДВ, встановлений п. 2 Положення як вартість придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів. Слід звернути увагу, що в податкову базу включається належна до сплати при ввезенні сума акцизів.
Приклад
У м. Тольятті придбаний для потреб підприємства легковий автомобіль. Послуги з доставки автомобіля до Республіки Білорусь автовозом зроблені сторонньої білоруської транспортною організацією.
Згідно з п. 11 Інструкції про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість за товарами, ввезеними з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 05.02 .2007 № 22 (за станом на 23.01.2008) (далі - Інструкція № 22), при включенні в ціну угоди витрат по доставці товару відображаються лише оплачені або підлягають оплаті витрати. Оскільки для доставки автомобіля залучається перевізник, то витрати з доставки включаються до податкової бази при обчисленні ПДВ.
У силу п. 5 Інструкції № 22 суми ПДВ, сплачені у встановлені терміни, підлягають вирахуванню в податковій декларації (розрахунку) з податку на додану вартість (далі - податкова декларація), що подається за той податковий період, в якому основні засоби взяті на облік. Суми ПДВ, сплачені з порушенням встановлених термінів, підлягають вирахуванню в податковій декларації, яка надається за той податковий період, в якому проведено їх сплата до бюджету.
Приклад
Автомобіль, придбаний в м. Тольятті, оприбутковано 15 серпня
Ситуація 2. Автомобіль придбаний у Франції. Вироблено митне оформлення автомобіля.
Відповідно до п. 1.1 Указу Президента Республіки Білорусь від 24.11.2005 № 546 "Про деякі питання оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон Республіки Білорусь" (далі - Указ № 546) звільняються від обкладення акцизами і ПДВ ввозяться на митну територію Республіки Білорусь юридичними особами та індивідуальними підприємцями транспортні засоби, крім ввозяться з Російської Федерації, згідно з додатком.
Таким чином, при ввезенні автомобілів до Республіки Білорусь, відповідних за кодом ТН ЗЕД додатком до Указу № 546, ПДВ митним органам не сплачується.
Якщо ввезений автомобіль не числиться в додатку до Указу № 546, то імпортер сплачує "ввізного" ПДВ митним органам у встановленому порядку.
Виходячи з п. 4 ст. 16 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) сплачена сума податку приймається до відрахування на підставі свідоцтва про приміщення товарів під заявлений митний режим і платіжного документа, що підтверджує сплату ПДВ. Даний порядок вирахування стосується як покупців, що визначають виручку "по відвантаженню", так і покупців, що визначають виручку "по оплаті".
Ситуація 3. Організація придбала колишній у вживанні вантажний автомобіль у іншої організації - резидента Республіки Білорусь. До прийняття автомобіля на облік в якості основного засобу власними силами покупця виконана його модернізація.
У 2008 році прийняття на облік товарів (робіт, послуг) власного виробництва в якості основних засобів не є об'єктом оподаткування. Відповідно вартість робіт з модернізації автомобіля, виконаних власними силами, не обкладається ПДВ, якщо момент прийняття на облік автомобіля після модернізації в якості основного засобу припадає на 2008 рік.
Згідно з п. 3-2 ст. 16 Закону про ПДВ суми податку, сплачені платником при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, підлягають відрахуванню відповідно до п. 5 зазначеної статті.
Визначення сум податку, що підлягають відрахуванню з придбаним основних засобів і нематеріальних активів, провадиться виходячи із сум податку, що припадають на їх повну вартість.
Отже, сума податку, пред'явлена продавцем автомобіля, а також суми "вхідного" податку стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для модернізації, підлягають відрахування в порядку, викладеному в п. 5 ст. 16 Закону про ПДВ. Цей порядок залежить від методу визначення виручки від реалізації, встановленого обліковою політикою покупця.
Ситуація 4. Автомобіль придбано резидентом Республіки Білорусь в іноземної організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.
Виходячи зі ст. 1-2 Закону про ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, які не здійснюють діяльність в Республіці Білорусь через постійне представництво і не перебувають у зв'язку з цим на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, обов'язок по обчислення та перерахування до бюджету податку покладається на які перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь організації та індивідуальних підприємців, які купують ці товари (роботи, послуги), майнові права. Згідно зі ст. 32 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК) місцем реалізації товарів визнається територія Республіки Білорусь, якщо товар знаходиться на території Республіки Білорусь і не відвантажується і не транспортується і (або) товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Республіки Білорусь.
Таким чином, покупцю автомобіля необхідно обчислити ПДВ з вартості автомобіля і ставки податку 18% в момент оплати автомобіля іноземної організації (п. 3 ст.10 Закону про ПДВ). Зазначений оборот відбивається по рядку 13 податкової декларації, і податок сплачується не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним податковим періодом, за результатами податкової декларації з урахуванням наявних у даному податковому періоді податкових відрахувань.
Сума ПДВ відображається у складі податкових вирахувань у місяці її сплати до бюджету. Даний порядок здійснення податкових вирахувань застосовується як покупцями, визначальними виручку "по відвантаженню", так і покупцями, визначальними виручку "по оплаті".
Ситуація 5. Автомобіль взято в оренду без права викупу у резидента Республіки Білорусь.
Відрахування ПДВ із суми орендної плати, пред'явленої орендодавцем, проводиться у загальновстановленому порядку залежно від методу визначення виручки від реалізації, встановленого обліковою політикою покупця. Якщо орендар визначає виручку "по відвантаженню", то він має право прийняти до відрахування суму податку на момент надання послуг з оренди, тобто в день настання права на отримання орендодавцем орендної плати, зазначений у договорі оренди. При наявності рахунку-фактури з ПДВ до здачі податкової декларації за місяць, на який припадає момент надання послуг, орендар має право прийняти до відрахування суму податку, навіть якщо він ще не вніс орендну плату.
Якщо облікової політикою орендаря встановлено методи визначення виручки від реалізації "по оплаті", право на відрахування ПДВ із суми орендної плати настає в день надходження грошових коштів на рахунок орендодавця.
Приклад
Термін внесення орендної плати за орендований автомобіль відповідно до договору - не пізніше 10-го числа звітного місяця. Орендна плата за квітень не внесена. Момент надання послуг з оренди в орендодавця настає 10 квітня. При наявності рахунку-фактури з ПДВ до терміну здачі податкової декларації за квітень, орендар, який визначає виручку "по відвантаженню", має право прийняти до відрахування суму ПДВ із суми не сплаченої орендної плати за квітень.
Ситуація 6. Автомобіль взято в оренду без права викупу у іноземній організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.
Відповідно до п. 1.5 ст. 33 НК місцем реалізації робіт, послуг, майнових прав визнається територія Республіки Білорусь, якщо діяльність організації або індивідуального підприємця здійснюється на території Республіки Білорусь і (або) місцем їх знаходження (місцем проживання) є Республіка Білорусь і ними виконуються роботи, надаються послуги, реалізуються майнові права (за винятком майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності), не передбачені п. 1.1-1.4 НК.
Це положення застосовується, зокрема, щодо послуг з перевезення товарів, пасажирів та їх багажу, оренди, лізингу транспортних засобів, включаючи оренду (фрахт) транспортних засобів з екіпажем.
Таким чином, у 2008 році місцем реалізації послуг з оренди транспортного засобу в меті обчислення ПДВ не є територія Республіки Білорусь, якщо продавець послуг здійснює діяльність, знаходиться не на території Республіки Білорусь.
Враховуючи викладене, організація, що орендувала без права викупу автомобіль у нерезидента Республіки Білорусь, не є платником ПДВ.
Приклад
Білоруська організація під час участі у семінарі, що проводиться на території України, для своїх представників, які брали участь у семінарі, уклала договір на оренду автомобіля з резидентом України. ПДВ із суми орендної плати не обчислюється.
Якщо автомобіль узятий в оренду у резидента Російської Федерації і ввезений на територію Республіки Білорусь, то ПДВ при ввезенні автомобіля з Російської Федерації не сплачується, оскільки договір оренди не має на увазі придбання товару (автомобіля).
Ситуація 7. Автомобіль узятий у лізинг із правом викупу у резидента Республіки Білорусь.
До відрахування приймається сума ПДВ, пред'явлена лізингодавцем, відповідно до загальновстановленими порядком відрахування. Таким чином, якщо лізингоодержувач визначає виручку "по відвантаженню", то він приймає пред'явлену лізингодавцем суму ПДВ (як з контрактної вартості, так і з лізингової послуги) у кожному періоді згідно з графіком платежів - на дату настання терміну платежу, незалежно від факту оплати.
Приклад
Контрактна вартість автомобіля - 283 200 тис. руб., В тому числі ПДВ - 43 200 тис. руб. Термін викупу автомобіля - 1 рік. Щомісячне лізингове винагорода - 2 360 тис. руб., В тому числі ПДВ - 360 тис. руб. Щомісячний платіж у частині контрактної вартості - 23 600 тис. руб., В тому числі ПДВ - 3 600 тис. руб. (283 200 / 12). Графіком лізингових платежів встановлено термін оплати не пізніше 10-го числа звітного місяця. Лізингоодержувач (виручка визначається "по відвантаженню") за березень
Лізингоодержувач, визначає виручку "по оплаті", для права на відрахування повинен виконати оплату лізингових платежів.
Слід мати на увазі, що якщо автомобіль, ввезений лізингодавцем до Республіки Білорусь, включений до переліку транспортних засобів, при ввезенні та реалізації яких застосовується пільговий порядок оподаткування згідно з Указом № 546, то у відношенні контрактної вартості автомобіля ПДВ буде пред'явлений виходячи з різниці між ціною його реалізації (контрактної вартістю) і ціною придбання. Таким чином, сума ПДВ не буде відповідати 15,25% контрактної вартості взятого в лізинг автомобіля.
Відрахування суми ПДВ у частині контрактної вартості об'єкта лізингу проводиться на підставі акту приймання-передачі об'єкта або на підставі ТТН-1 (ТН-2), в частині послуг з лізингу (лізингової ставки) - на підставі ТТН-1 (ТН-2) або рахунки-фактури з ПДВ форми СФ-1.
Ситуація 8. Автомобіль узятий у лізинг із правом викупу у резидента Російської Федерації.
Оскільки договір лізингу передбачає викуп товару, тобто його придбання, то необхідно сплатити ПДВ податковим органам у порядку, встановленому розділом I Положення. Сплатити податок слід не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття автомобіля на облік (на позабалансовий рахунок).
Сума податку приймається до відрахування в порядку, передбаченому п. 5 Інструкції № 22 (аналогічно викладеному в ситуації 1).
Оскільки місце реалізації послуг лізингу визначається за п. 1.5 ст. 33 НК як місце діяльності лізингодавця (аналогічно ситуації 6), то лізингоодержувачу не потрібно сплачувати ПДВ в частині вартості послуг лізингу.
Якщо об'єкт лізингу відвантажується нерезидентом-лізингодавцем не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь з території Республіки Білорусь, то у частині інвестиційних витрат (контрактної вартості автомобіля) у лізингоодержувача виникає обов'язок обчислення і сплати ПДВ. Місцем реалізації автомобіля в даному випадку є місце початку його відвантаження - Республіка Білорусь (ст. 32 НК). Обчислення суми податку здійснюється в день оплати лізингових платежів (контрактної вартості) (п. 3 ст. 10 Закону про ПДВ), і даний оборот відбивається по рядку 13 податкової декларації. Сплачену на підставі її даних суму податку можна пред'явити до відрахування в податковій декларації наступного періоду.
Ситуація 9. Автомобіль узятий у лізинг із правом викупу у резидента Республіки Польща.
При митному оформленні автомобіля необхідно буде сплатити ПДВ. Винятком стане випадок, коли на ввезення автомобіля пошириться дія п. 1.1 Указу № 546 про звільнення від оподаткування.
Сплачений митним органам ПДВ можна прийняти до відрахування в порядку, встановленому ст. 16 Закону про ПДВ.
При придбанні об'єктів оренди у організацій і індивідуальних підприємців, які не є платниками податку в Республіці Білорусь, сплачені орендарем при ввезенні об'єктів оренди суми податку підлягають відрахуванню після отримання об'єкта оренди (ст. 16 Закону про ПДВ).
Таким чином, той факт, що лізингоодержувач не розрахувався повністю з лізингодавцем за об'єкт лізингу, не впливає на право вирахування митного ПДВ.
Ситуація 10. Автомобіль отриманий безоплатно від резидента Республіки Білорусь.
Згідно з п. 6 ст. 16 Закону про ПДВ при безоплатному отриманні від платників податку в Республіці Білорусь товарів (робіт, послуг), майнових прав виділені суми податку приймаються до відрахування при оприбуткуванні товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Отже, пред'явлена дарувальником сума ПДВ по автомобілю приймається в одержувача до відрахування в податковому періоді оприбуткування автомобіля, якщо дарувальник є платником податків в Республіці Білорусь.
Ситуація 11. Автомобіль отриманий безоплатно від іноземного резидента.
Якщо автомобіль відвантажується нерезидентом Республіки Білорусь, який не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, з території Республіки Білорусь, то згідно зі ст. 12 Закону про ПДВ у одержувача виникає необхідність виступити платником податку замість нерезидента. Однак при цьому податкова база буде рівна нулю, оскільки відсутня оплата за автомобіль, тому податок одержувачем не сплачується.
У випадку, коли дарувальником є резидент Російської Федерації, податок при ввезенні автомобіля не сплачується, оскільки відсутня ціна операції за товар у зв'язку з його даруванням.
Ситуація 12. Підприємство використовує особистий автомобіль працівника у службових цілях з виплатою компенсації.
Так як у 2008 році власне споживання невиробничого характеру об'єктів не обкладається ПДВ, то навіть при віднесенні суми компенсації за рахунок власних коштів організації не обчислюється ПДВ. Тому в даній ситуації об'єкт оподаткування ПДВ не виникає.
Ситуація 1. Організація продає автомобіль, ввезений з Франції і зазначений у переліку транспортних засобів, при ввезенні та реалізації яких застосовується пільговий порядок оподаткування згідно з Указом № 546.
Підпунктом 1.2 Указу № 546 визначено, що податкова база для розрахунку ПДВ при реалізації юридичними особами та індивідуальними підприємцями ввезених ними на митну територію Республіки Білорусь транспортних засобів визначається як різниця між ціною реалізації і ціною придбання цих транспортних засобів. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС.
Одновременно следует учитывать положение п. 4 ст. 6 Закона об НДС, согласно которому при реализации объектов по цене ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
Таким образом, если организация импортирует автомобиль и не уплачивает НДС при ввозе в связи с применением норм Указа № 546, при реализации этого автомобиля налоговая база определяется как разница между ценой его реализации и остаточной стоимостью. НДС исчисляется по ставке 18% (18 / 118).
Ситуація 2. В 2008 году организация реализует легковой автомобиль. При ввозе его на таможенную территорию Республики Беларусь в 2002 году, был уплачен "ввозной" НДС.
Норма п. 1.2 Указа № 546 об определении налоговой базы как разницы между ценой реализации и ценой приобретения применяется только в отношении транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с п. 1.1 Указа № 546, т.е. освобожденных от уплаты НДС.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налоговая база определяется как цена реализации автомобиля. В том случае если цена реализации автомобиля будет ниже его остаточной стоимости, налоговая база будет определяться исходя из остаточной стоимости автомобиля (п. 4 ст. 6 Закона об НДС).
Ситуація 3. Организация продает автомобиль, приобретенный у резидента Республики Беларусь, по которому сумма НДС была предъявлена исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
Налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые осуществили ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств. Те, кто приобрел у них автомобиль и реализует далее, определяют налоговую базу в общеустановленном порядке, т.е. исходя из цены реализации, а если она ниже остаточной стоимости, то исходя из остаточной стоимости (п. 4 ст. 6 Закона об НДС).
Ситуація 4. Организация реализует автомобиль, приобретенный в 1998 году.
В соответствии с п. 1.10 ст. 3 Закона об НДС не подлежит налогообложению прочее выбытие основных средств (т.е. любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи), приобретенных до 1 января
Таким образом, оборот по реализации (продаже) автомобиля, приобретенного до 1 января
Ситуація 5. При осуществлении перевозки груза на территории Республики Беларусь у организации украден автомобиль, полученный в лизинг. Контрактная стоимость транспортного средства еще не выплачена лизингодателю.
Так как в момент хищения автомобиля он не находился в собственности лизингополучателя, то исчисление НДС лизингополучателем не производится.
Ситуація 6. Организация ликвидировала автомобиль, попавший в ДТП. Он был приобретен в 2007 году. Остаточная стоимость автомобиля составила 6 000 тыс. руб. От виновного лица получено возмещение в размере 6 472 тыс. руб., превышающее остаточную стоимость автомобиля.
Согласно п. 1.13 ст. 3 Закона об НДС не подлежит налогообложению выбытие в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) с учетом расходов, связанных с таким выбытием. Следовательно, оборот по ликвидации автомобиля не облагается НДС. Вместе с тем в соответствии с п. 7.10 ст. 16 Закона об НДС не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых в соответствии с п. 1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24 ст. 3 Закона об НДС. Указанное положение применяется с 1 января
В соответствии с п. 15 ст. 16 Закона об НДС при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
· - товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
· - товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;
· - товаров, приобретенных в Российской Федерации, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;
· Поскольку автомобиль был приобретен в 2007 году, то восстановлению подлежит сумма налога, приходящаяся на первоначальную стоимость автомобиля.
Возмещение, полученное от виновного лица, не облагается НДС, поскольку относится к обороту, не признаваемому объектом налогообложения.
Ситуація 7. Автомобиль, приобретенный в 2006 году, сгорел в мае
На основании п. 1.13 ст. 3 Закона об НДС выбытие автомобиля не подлежит налогообложению.
Одновременно, п. 7.10 ст. 16 установлено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых в соответствии с п. 1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24 ст. 3 Закона об НДС.
Данное положение в отношении оборотов, перечисленных в п. 1.13 ст. 3 Закона об НДС применяется с 1 января
В силу п. 15 ст. 16 Закона об НДС в редакции 2007 года при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
- товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
- товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;
- товаров, приобретенных в Российской Федерации, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
Следовательно, не подлежит вычету сумма "входного" налога по автомобилю, выбывшему в результате чрезвычайных обстоятельств, оприходованному и оплаченному (ввезенному) с 1 января
Так как автомобиль был приобретен в 2006 году, то сумма налога по нему принимается к вычету в установленном порядке.
Ситуація 8. Автомобиль, приобретенный в Республике Беларусь в 2006 году, передан безвозмездно управлению здравоохранения местного исполнительного комитета.
Согласно п. 1.1.4 ст. 2 Закона об НДС обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав являются объектом обложения НДС, за исключением случаев безвозмездной передачи, установленных п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС. К ним, в частности, относится безвозмездная передача имущества (выполненных работ, оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан. Следовательно, при передаче автомобиля управлению здравоохранения местного исполнительного комитета налогообложение не производится.
Вместе с тем согласно п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости).
Данное положение распространяется на безвозмездно переданное имущество, которое приобретено и оплачено с 1 января
Таким образом, передающей стороне необходимо восстановить сумму налога, приходящуюся на остаточную стоимость автомобиля, которая рассчитывается по формуле: остаточная стоимость х 18 / 100.
Ситуація 9. Управлению здравоохранения местного исполнительного комитета передан безвозмездно автомобиль, приобретенный в Республике Беларусь в 2002 году.
Оборот по безвозмездной передаче исходя из п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС не облагается НДС. Сумма налога, уплаченная при приобретении автомобиля, не восстанавливается, так как автомобиль приобретен до 1 января
Ситуація 10. Управлению здравоохранения местного исполнительного комитета передан безвозмездно автомобиль, ввезенный на таможенную территорию Республики Беларусь в 2004 году.
Оборот по безвозмездной передаче на основании п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС не облагается НДС. Сумма налога, уплаченная при приобретении автомобиля, не восстанавливается, так как п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС в части восстановления сумм НДС, уплаченных при ввозе имущества, применяется в отношении имущества, ввезенного на территорию Республики Беларусь с 1 января
Сдача автомобиля в аренду (лизинг)
Ситуація 1. По договору лизинга с правом выкупа сдан автомобиль, приобретенный в условиях Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" (по состоянию на 31.12.2007) (далее - Указ № 546), т.е. без уплаты ввозного НДС. Цена приобретения автомобиля - 43 000 тыс. руб. Контрактная стоимость определена договором лизинга в этом же размере. Лизинговое вознаграждение определено договором в размере 5 664 тыс. руб. Автомобиль предоставлен в лизинг на 24 месяца. Лизинговый платеж составляет 2 027,667 тыс. руб. ((43 000 + 5 664) / 24).
Налоговая база в части контрактной стоимости определяется лизингодателем как разница между месячным лизинговым платежом и ценой приобретения автомобиля, приходящейся на этот лизинговый платеж (цену приобретения следует разделить на количество месяцев, на которое автомобиль предоставлен в лизинг с правом выкупа).
Таким образом, цена приобретения, приходящаяся на лизинговый платеж, составляет 1 791,667 тыс. руб. (43 000 / 24). Налоговая база равна 236 тыс. руб. (2 027,667 - 1 791,667). Сумма налога будет равна 36 тыс. руб. (236 х 18 / 118).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) в строке 2 следует отразить оборот в размере 236 тыс. руб. и сумму налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) 36 тыс.руб.
Если разница между суммой лизингового платежа в части контрактной стоимости и ценой приобретения, приходящейся на данный лизинговый платеж, в каком-либо периоде является отрицательной, то производится уменьшение налоговой базы, но с учетом того, что в целом по объекту лизинга указанная разница должна быть положительной или равной нулю.
Ситуація 2. Автомобиль сдан в аренду без права выкупа с 1 апреля
Пунктом 15 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) (по состоянию на 26.12.2007) определено, что моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.
При этом момент фактической реализации зависит также от того, какой метод определения выручки ("по отгрузке" или "по оплате") установлен в учетной политике арендодателя. Учитывая изложенное, момент фактической реализации при сдаче автомобиля в аренду будет определяться как:
- день зачисления денежных средств от арендатора на счет арендодателя, а в случае оказания услуг по аренде за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу, но не позднее 60 дней со дня наступления права на получение арендной платы (если установлен метод определения выручки "по оплате");
- либо день наступления права на получение арендной платы (если установлен метод определения выручки "по отгрузке").
В случае, когда срок внесения арендной платы определен в договоре не конкретным днем, а установлен не позднее какой-либо даты, момент оказания услуг по аренде (день наступления права на получение арендной платы) будет совпадать с днем ее поступления, если арендная плата внесена в установленный срок.
Следовательно, вся полученная сумма арендной платы включается у арендодателя в налоговую декларацию по НДС за январь - апрель.
Ситуація 3. Организация сдает в аренду автомобиль без права выкупа. Размер арендной платы, установленный договором, ниже суммы ежемесячно начисляемой амортизации.
Согласно п. 13 ст. 7 Закона об НДС налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства по ценам ниже их себестоимости определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Следовательно, налоговая база при сдаче в аренду автомобиля по цене, которая ниже себестоимости услуг по сдаче в аренду, определяется исходя из цены реализации (суммы арендной платы).
Ситуація 4. Организация заключила договор о приобретении автомобиля в лизинг с правом выкупа с лизингодателем Республики Беларусь. Автомобиль еще не ввезен лизингодателем из Российской Федерации. Вместе с тем лизингополучатель начал перечислять платежи лизингодателю.
Исчисление НДС по лизинговому платежу до момента передачи автомобиля не производится, поскольку в соответствии с п. 1.1.6 ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения признается передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю. Кроме того, невозможно определить налоговую базу в связи с отсутствием цены приобретения.
Ситуація 5. Арендатор автомобиля, кроме выплаты арендной платы, отдельно возместил арендодателю стоимость ремонта автомобиля, который произвела сторонняя организация.
Відповідно до п. 1.17 ст. 3 Закона об НДС не подлежат налогообложению обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).
Следовательно, сумма возмещения расходов на ремонт, объектом налогообложения у арендодателя не является.
Ситуація 6. Арендодатель собственными силами отремонтировал сданный в аренду автомобиль, арендатор возместил стоимость ремонта сверх суммы арендной платы.
Согласно ст.2 Закона об НДС объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Таким образом, оборот по выполнению ремонтных работ собственными силами облагается у арендодателя НДС.
Обслуживание автомобиля
Ситуація 1. Заправка автомобиля произведена на АЗС на территории Республики Беларусь. Топливо оплачено посредством электронной карты.
Відповідно до п. 4 ст. 16 Закона об НДС налоговые вычеты, предусмотренные этой статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, - либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
К документам, перечисленным в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 (по состоянию на 24.10.2007), выдаваемым АЗС при заправке топлива и оплате посредством электронных карт, относятся:
- отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг. Специализированная форма НП-АЗС;
- отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам. Специализированная форма НТУ-АЗС.
Учитывая изложенное, вычет сумм НДС по топливу, приобретенному на АЗС и оплаченному посредством электронных карт, осуществляется на основании вышеназванных отчетов.
Исходя из п. 3 Инструкции о порядке заполнениякниги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 23.01.2008), вычет суммы НДС, предъявленной к оплате АЗС в таком документе, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет в соответствии со ст.16 Закона об НДС, при наличии документа до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии данного документа до даты сдачи налоговой декларации по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный документ.
Приклад
Водитель организации заправлял автомобиль в марте 2008 р ., оплачивая топливо на АЗС посредством электронной карты. Отчет по отпуску нефтепродуктов получен 4 апреля 2008 р . Налоговая декларация по НДС за март еще не подана. Вычет суммы НДС производится по налоговой декларации за январь - март. Если данный документ получен, к примеру, 24 апреля, то вычет производится в налоговой декларации по НДС за январь - апрель. В случае, когда документ получен, например, 18 апреля, и декларация за январь - март уже подана, то вычет производится в налоговой декларации по НДС за январь - апрель.
Ситуація 2. Топливо, приобретенное для заправки автомобиля на АЗС в Республике Беларусь, оплачено за наличный расчет.
Згідно з п. 7 ст. 14 Закона об НДС при реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар, и сумму налога. Плательщики, исчисляющие налог с применением особенностей, установленных п. 10 ст. 12 Закона об НДС, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанные в документах ставка и сумма налога заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Таким образом, если оплата топлива осуществляется на АЗС за наличный расчет, для принятия к вычету суммы НДС кассовый чек, выданный АЗС на территории Республики Беларусь, должен содержать и ставку, и сумму НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Если при заправке автотранспортного средства, принадлежащего организации, работник организации рассчитался собственными средствами, то сумма налога, уплаченная работником плательщика за счет личных средств при приобретении топлива, подлежит вычету после получения топлива (если организация определяет выручку "по отгрузке") и погашения задолженности перед работником (если организация определяет выручку "по оплате").
Ситуація 3. Заправка автомобиля произведена на территории зарубежного государства.
В соответствии с п. 2 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (по состоянию на 29.12.2006), суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобретении у них на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога.
Таким образом, суммы налога, предъявленные продавцами топлива - нерезидентами Республики Беларусь при его приобретении за пределами Республики Беларусь, к вычету не принимаются и относятся на стоимость приобретенного топлива.
Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, от налогообложения освобождаются транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств. Данное положение распространяется также на случаи ввоза указанных объектов из государств, с которыми имеется таможенный контроль (п. 1.1 ст. 4 Закона об НДС).
Таким образом, при ввозе топлива в Республику Беларусь в топливных баках автомобилей косвенные налоги не взимаются, так как целью ввоза является не импорт товара, а потребление его в пути следования.
Установленное освобождение от НДС предоставляется при условии, если законодательными актами государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, предусмотрено аналогичное освобождение при ввозе товаров на их территорию с территории Республики Беларусь.
Следует обратить внимание, что косвенные налоги не уплачиваются по топливу, заправка которым в бак транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объеме, предусмотренном заводом-изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ. Если топливо ввозится в иных объемах и емкостях, косвенные налоги по ввезенному топливу уплачиваются в соответствии с законодательством.
Ситуація 4. Стоимость топлива сверх норм потребления отнесена за счет собственных средств организации.
В 2008 году собственное потребление непроизводственного характера объектов не является объектом налогообложения. Поэтому стоимость топлива, отнесенная в 2008 году за счет собственных средств организации, не облагается НДС. При этом не имеет значения, когда топливо было приобретено: в 2007-м или в 2008 году.
Ситуація 5. Ремонт автомобиля, принадлежащего предприятию, выполнила сторонняя организация. Стоимость ремонта возмещает работник.
Согласно п. 1.20 ст. 3 Закона об НДС не подлежат налогообложению обороты по возмещению плательщику его работниками стоимости работ (услуг), приобретенных для них плательщиком.
Следовательно, исчисление НДС из суммы, полученной от работника, не производится.
Кроме этого, в соответствии с п. 7.7 ст. 16 Закона об НДС не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика и не облагаемых по п. 1.20 ст. 3 Закона об НДС.
Из этого следует, что сумма налога, предъявленная ремонтной организацией, вычету не подлежит, а предъявляется к возмещению работнику.
Ситуація 6. Ремонт автомобиля, принадлежащего организации, выполнен собственными силами предприятия. Стоимость ремонта возмещает работник.
Згідно зі ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
В указанной ситуации имеет место выполнение работ самим предприятием и их реализация работнику, в связи с чем возникает объект обложения НДС. Суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, использованных при ремонте, подлежат вычету в установленном порядке.
Ситуація 7. На основании приказа руководителя предприятия работнику в личное пользование предоставлен автомобиль, амортизация по которому списывается за счет собственных источников.
Предоставление работнику автомобиля для личных нужд расценивается как передача вещи в безвозмездное пользование.
В соответствии с п. 1-2 ст. 2 Закона об НДС положения Закона, определяющие порядок исчисления и вычета налога по договорам аренды (лизинга), применяются также в отношении договора безвозмездного пользования. Следовательно, налоговой базой при передаче автомобиля в безвозмездное пользование работнику являются расходы по такой передаче, т.е. себестоимость услуг.
Таким образом, сумма амортизации по автомобилю, предоставленному в личное пользование работнику, облагается НДС.
Ситуація 8. Поломка грузового автомобиля предприятия произошла в Республике Польша. Ремонт выполнен польской фирмой.
Исходя из ст.1-2 Закона об НДС при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.
Как следует из п. 1.2 ст. 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь.
Таким образом, в данном случае Республика Беларусь не является местом реализации ремонтных работ, и объект обложения НДС не возникает.
Страховые случаи
Згідно зі ст. 8 Закона об НДС налоговая база, определенная в соответствии со ст. 7 Закона об НДС, увеличивается на суммы, полученные:
- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Відповідно до п. 5 ст. 6 Закона об НДС при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, у организаций, которые выступают страхователями, полученные суммы страхового возмещения в пределах понесенных расходов от наступления страхового случая не признаются объектом налогообложения и не подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДС, так как не являются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и не относятся к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база.
Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств.
При повреждении автотранспортного средства в результате наступления страхового случая выполняется его ремонт либо силами автовладельца, либо с привлечением подрядчика. Поскольку в 2008 году собственное потребление непроизводственного характера объектов не облагается НДС, то расходы на ремонт, покрываемые страховым возмещением, которые в 2007 году облагались НДС, в 2008 году не подлежат налогообложению.
Ситуація 1. Автомобіль підприємства, постраждалий в результаті ДТП, відремонтований власними силами. Собівартість ремонту склала 600 тис. руб. Підприємством отримано страхове відшкодування в розмірі 750 тис. руб. (т.е. превышающее стоимость ремонта).
У частині витрат на ремонт, погашаються страховим відшкодуванням, відсутній об'єкт оподаткування ПДВ.
Сума перевищення страхового відшкодування над витратами на ремонт вважається не пов'язаної з реалізацією об'єкта і не обкладається ПДВ.
Суми податку, пред'явлені постачальниками при придбанні матеріалів і комплектуючих для ремонту, приймаються до відрахування в установленому порядку.
Ситуація 2. Автомобіль організації постраждав у ДТП. Организация осуществила ремонт силами подрядчика, который предъявил НДС из стоимости ремонта (стоимость ремонта - 1 888 тыс. руб., в том числе НДС - 288 тыс. руб.). Сумма страхового возмещения, рассчитанная страховщиком, частично покрывает расходы на ремонт и составляет 1 416 тыс. руб. (1 200 страховое возмещение + 216 НДС).
Сума витрат на ремонт автомобіля не підлягає оподаткуванню. Сума ПДВ, пред'явлена підрядником, приймається до відрахування в установленому порядку. Страхове відшкодування не обкладається ПДВ.
Страхование автомобиля как имущества.
Ситуація 1. В 2008 году у организации был похищен автомобиль, приобретенный в 2002 году. Автомобиль был застрахован. Остаточная стоимость автомобиля - 6 000 тыс. руб. Страховое возмещение составило 7 434 тыс. руб., т.е. превысило остаточную стоимость автомобиля.
В соответствии с п. 1.1.8 ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения на территории Республики Беларусь признается прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.
Поскольку п. 1.10 и 1.13 ст. 3 Закона об НДС установлено, что не подлежат налогообложению только обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января 2000 р . основных средств и выбытие в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), то оборот по хищению автомобиля подлежит налогообложению. При этом исходя из п. 14 ст. 7 Закона об НДС налоговая база определяется как остаточная стоимость автомобиля.
Следовательно, остаточная стоимость автомобиля облагается НДС по ставке 18% (18 / 100). Сумма налога равна 1 080 тыс. руб. (6 000 х 18 / 100). Налогообложение производится в момент составления соответствующего документа, подтверждающего хищение автомобиля (п. 6 ст. 10 Закона об НДС).
Сумма превышения страхового возмещения над остаточной стоимостью автомобиля с учетом НДС облагается НДС по ставке 18% (18 / 118) в момент его получения как сумма увеличения налоговой базы, связанная с реализацией объекта (так как сам оборот по хищению облагается НДС). НДС равен 54 тыс. руб. (7 434 - (6 000 + 1 080)) х 18 / 118. Ситуація 2. В 2008 году у организации был похищен автомобиль, приобретенный в 1998 году. Автомобиль был застрахован. Страховое возмещение превысило остаточную стоимость автомобиля. Согласно п. 1.10 ст. 3 Закона об НДС не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января 2000 р . основных средств. Поскольку автомобиль был приобретен до 1 января 2000 р ., его прочее выбытие не является объектом обложения НДС.
Соответственно сумма превышения страхового возмещения над суммой остаточной стоимости автомобиля также не облагается НДС, так как относится к необлагаемому обороту.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Ашмаріна Є.М. Деякі аспекти розширення предмету фінансового права в Російській Федерації. - М., 2004.
2. Агарков М.М. Предмет і система радянського цивільного права / / Радянська держава і право. - 1940. - № 8-9.
3. Алексєєв С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. - М, 1961.
4. Байтін М.І., Петров Д.Є. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.
5. Байтін М.І., Петров Д.Є. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. - 2003. - № 1.
6. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство и право. - 1997. - № 11.
7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб., 2003.
8. Горбунова О.М. Поняття предмета і методу фінансового права і його місце в системі російського права / / Фінансове право: Підручник / Відп. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е вид. - М., 2005.
9. Головін А.Ю., Логвінова І. В. Поняття фінансового права, його особливості і зв'язки з іншими галузями права / / Фінансове право: Учеб. посібник / За ред. О.Ю. Головіна, Е.А. Федоровою. - М., 2005.
10. Горбунова О.М., Грачова Є.Ю. Система фінансового права / / Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Є.Ю. Грачової, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.
11. Карасьова М.В. Фінансове право Росії: нові проблеми і нові підходи / / Держава і право. - 2003. - № 12.
12. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Мінськ «Білорусь» 1997.
13. Рукавишникова І.В. Фінансово-правове регулювання ринку цінних паперів / / Фінансове право. - 2005. - № 7.
14. Л.А. Ханкевіч «Фінансове право Республіки Білорусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.
15. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.
16. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.
- отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам. Специализированная форма НТУ-АЗС.
Учитывая изложенное, вычет сумм НДС по топливу, приобретенному на АЗС и оплаченному посредством электронных карт, осуществляется на основании вышеназванных отчетов.
Исходя из п. 3 Инструкции о порядке заполнениякниги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 23.01.2008), вычет суммы НДС, предъявленной к оплате АЗС в таком документе, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет в соответствии со ст.16 Закона об НДС, при наличии документа до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии данного документа до даты сдачи налоговой декларации по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный документ.
Приклад
Водитель организации заправлял автомобиль в марте
Ситуація 2. Топливо, приобретенное для заправки автомобиля на АЗС в Республике Беларусь, оплачено за наличный расчет.
Згідно з п. 7 ст. 14 Закона об НДС при реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар, и сумму налога. Плательщики, исчисляющие налог с применением особенностей, установленных п. 10 ст. 12 Закона об НДС, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанные в документах ставка и сумма налога заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Таким образом, если оплата топлива осуществляется на АЗС за наличный расчет, для принятия к вычету суммы НДС кассовый чек, выданный АЗС на территории Республики Беларусь, должен содержать и ставку, и сумму НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Если при заправке автотранспортного средства, принадлежащего организации, работник организации рассчитался собственными средствами, то сумма налога, уплаченная работником плательщика за счет личных средств при приобретении топлива, подлежит вычету после получения топлива (если организация определяет выручку "по отгрузке") и погашения задолженности перед работником (если организация определяет выручку "по оплате").
Ситуація 3. Заправка автомобиля произведена на территории зарубежного государства.
В соответствии с п. 2 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (по состоянию на 29.12.2006), суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобретении у них на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога.
Таким образом, суммы налога, предъявленные продавцами топлива - нерезидентами Республики Беларусь при его приобретении за пределами Республики Беларусь, к вычету не принимаются и относятся на стоимость приобретенного топлива.
Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, от налогообложения освобождаются транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств. Данное положение распространяется также на случаи ввоза указанных объектов из государств, с которыми имеется таможенный контроль (п. 1.1 ст. 4 Закона об НДС).
Таким образом, при ввозе топлива в Республику Беларусь в топливных баках автомобилей косвенные налоги не взимаются, так как целью ввоза является не импорт товара, а потребление его в пути следования.
Установленное освобождение от НДС предоставляется при условии, если законодательными актами государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, предусмотрено аналогичное освобождение при ввозе товаров на их территорию с территории Республики Беларусь.
Следует обратить внимание, что косвенные налоги не уплачиваются по топливу, заправка которым в бак транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объеме, предусмотренном заводом-изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ. Если топливо ввозится в иных объемах и емкостях, косвенные налоги по ввезенному топливу уплачиваются в соответствии с законодательством.
Ситуація 4. Стоимость топлива сверх норм потребления отнесена за счет собственных средств организации.
В 2008 году собственное потребление непроизводственного характера объектов не является объектом налогообложения. Поэтому стоимость топлива, отнесенная в 2008 году за счет собственных средств организации, не облагается НДС. При этом не имеет значения, когда топливо было приобретено: в 2007-м или в 2008 году.
Ситуація 5. Ремонт автомобиля, принадлежащего предприятию, выполнила сторонняя организация. Стоимость ремонта возмещает работник.
Согласно п. 1.20 ст. 3 Закона об НДС не подлежат налогообложению обороты по возмещению плательщику его работниками стоимости работ (услуг), приобретенных для них плательщиком.
Следовательно, исчисление НДС из суммы, полученной от работника, не производится.
Кроме этого, в соответствии с п. 7.7 ст. 16 Закона об НДС не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика и не облагаемых по п. 1.20 ст. 3 Закона об НДС.
Из этого следует, что сумма налога, предъявленная ремонтной организацией, вычету не подлежит, а предъявляется к возмещению работнику.
Ситуація 6. Ремонт автомобиля, принадлежащего организации, выполнен собственными силами предприятия. Стоимость ремонта возмещает работник.
Згідно зі ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
В указанной ситуации имеет место выполнение работ самим предприятием и их реализация работнику, в связи с чем возникает объект обложения НДС. Суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, использованных при ремонте, подлежат вычету в установленном порядке.
Ситуація 7. На основании приказа руководителя предприятия работнику в личное пользование предоставлен автомобиль, амортизация по которому списывается за счет собственных источников.
Предоставление работнику автомобиля для личных нужд расценивается как передача вещи в безвозмездное пользование.
В соответствии с п. 1-2 ст. 2 Закона об НДС положения Закона, определяющие порядок исчисления и вычета налога по договорам аренды (лизинга), применяются также в отношении договора безвозмездного пользования. Следовательно, налоговой базой при передаче автомобиля в безвозмездное пользование работнику являются расходы по такой передаче, т.е. себестоимость услуг.
Таким образом, сумма амортизации по автомобилю, предоставленному в личное пользование работнику, облагается НДС.
Ситуація 8. Поломка грузового автомобиля предприятия произошла в Республике Польша. Ремонт выполнен польской фирмой.
Исходя из ст.1-2 Закона об НДС при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.
Как следует из п. 1.2 ст. 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь.
Таким образом, в данном случае Республика Беларусь не является местом реализации ремонтных работ, и объект обложения НДС не возникает.
Страховые случаи
Згідно зі ст. 8 Закона об НДС налоговая база, определенная в соответствии со ст. 7 Закона об НДС, увеличивается на суммы, полученные:
- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Відповідно до п. 5 ст. 6 Закона об НДС при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, у организаций, которые выступают страхователями, полученные суммы страхового возмещения в пределах понесенных расходов от наступления страхового случая не признаются объектом налогообложения и не подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДС, так как не являются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и не относятся к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база.
Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств.
При повреждении автотранспортного средства в результате наступления страхового случая выполняется его ремонт либо силами автовладельца, либо с привлечением подрядчика. Поскольку в 2008 году собственное потребление непроизводственного характера объектов не облагается НДС, то расходы на ремонт, покрываемые страховым возмещением, которые в 2007 году облагались НДС, в 2008 году не подлежат налогообложению.
Ситуація 1. Автомобіль підприємства, постраждалий в результаті ДТП, відремонтований власними силами. Собівартість ремонту склала 600 тис. руб. Підприємством отримано страхове відшкодування в розмірі 750 тис. руб. (т.е. превышающее стоимость ремонта).
У частині витрат на ремонт, погашаються страховим відшкодуванням, відсутній об'єкт оподаткування ПДВ.
Сума перевищення страхового відшкодування над витратами на ремонт вважається не пов'язаної з реалізацією об'єкта і не обкладається ПДВ.
Суми податку, пред'явлені постачальниками при придбанні матеріалів і комплектуючих для ремонту, приймаються до відрахування в установленому порядку.
Ситуація 2. Автомобіль організації постраждав у ДТП. Организация осуществила ремонт силами подрядчика, который предъявил НДС из стоимости ремонта (стоимость ремонта - 1 888 тыс. руб., в том числе НДС - 288 тыс. руб.). Сумма страхового возмещения, рассчитанная страховщиком, частично покрывает расходы на ремонт и составляет 1 416 тыс. руб. (1 200 страховое возмещение + 216 НДС).
Сума витрат на ремонт автомобіля не підлягає оподаткуванню. Сума ПДВ, пред'явлена підрядником, приймається до відрахування в установленому порядку. Страхове відшкодування не обкладається ПДВ.
Страхование автомобиля как имущества.
Ситуація 1. В 2008 году у организации был похищен автомобиль, приобретенный в 2002 году. Автомобиль был застрахован. Остаточная стоимость автомобиля - 6 000 тыс. руб. Страховое возмещение составило 7 434 тыс. руб., т.е. превысило остаточную стоимость автомобиля.
В соответствии с п. 1.1.8 ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения на территории Республики Беларусь признается прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.
Поскольку п. 1.10 и 1.13 ст. 3 Закона об НДС установлено, что не подлежат налогообложению только обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января
Следовательно, остаточная стоимость автомобиля облагается НДС по ставке 18% (18 / 100). Сумма налога равна 1 080 тыс. руб. (6 000 х 18 / 100). Налогообложение производится в момент составления соответствующего документа, подтверждающего хищение автомобиля (п. 6 ст. 10 Закона об НДС).
Сумма превышения страхового возмещения над остаточной стоимостью автомобиля с учетом НДС облагается НДС по ставке 18% (18 / 118) в момент его получения как сумма увеличения налоговой базы, связанная с реализацией объекта (так как сам оборот по хищению облагается НДС). НДС равен 54 тыс. руб. (7 434 - (6 000 + 1 080)) х 18 / 118. Ситуація 2. В 2008 году у организации был похищен автомобиль, приобретенный в 1998 году. Автомобиль был застрахован. Страховое возмещение превысило остаточную стоимость автомобиля. Согласно п. 1.10 ст. 3 Закона об НДС не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января
Соответственно сумма превышения страхового возмещения над суммой остаточной стоимости автомобиля также не облагается НДС, так как относится к необлагаемому обороту.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Ашмаріна Є.М. Деякі аспекти розширення предмету фінансового права в Російській Федерації. - М., 2004.
2. Агарков М.М. Предмет і система радянського цивільного права / / Радянська держава і право. - 1940. - № 8-9.
3. Алексєєв С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. - М, 1961.
4. Байтін М.І., Петров Д.Є. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.
5. Байтін М.І., Петров Д.Є. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. - 2003. - № 1.
6. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство и право. - 1997. - № 11.
7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб., 2003.
8. Горбунова О.М. Поняття предмета і методу фінансового права і його місце в системі російського права / / Фінансове право: Підручник / Відп. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е вид. - М., 2005.
9. Головін А.Ю., Логвінова І. В. Поняття фінансового права, його особливості і зв'язки з іншими галузями права / / Фінансове право: Учеб. посібник / За ред. О.Ю. Головіна, Е.А. Федоровою. - М., 2005.
10. Горбунова О.М., Грачова Є.Ю. Система фінансового права / / Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Є.Ю. Грачової, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.
11. Карасьова М.В. Фінансове право Росії: нові проблеми і нові підходи / / Держава і право. - 2003. - № 12.
12. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Мінськ «Білорусь» 1997.
13. Рукавишникова І.В. Фінансово-правове регулювання ринку цінних паперів / / Фінансове право. - 2005. - № 7.
14. Л.А. Ханкевіч «Фінансове право Республіки Білорусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.
15. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.
16. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.